資本公積金轉(zhuǎn)增股本區(qū)別

　　資本公積金與股份公司的資本公積金的區(qū)別，在我本人看來(lái)，它們就是兩種不同的公司運(yùn)營(yíng)模式。各有各的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)，也各有各的不足之處，但其實(shí)它們也存在一些實(shí)質(zhì)上的聯(lián)系。接下來(lái)我將會(huì)給大家介紹介紹資本公積金轉(zhuǎn)增股本，它們二者之間的區(qū)別，希望能給感興趣的人們，特別是喜歡理財(cái)(比如炒股等)的人們提供一些具有實(shí)質(zhì)性的信息。

　　資本公積金是在公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外，由資本、資產(chǎn)本身及其他原因形成的股東權(quán)益收入。股份公司的資本公積金，主要來(lái)源于的股票發(fā)行的溢價(jià)收入、接受的贈(zèng)與、資產(chǎn)增值、因合并而接受其他公司資產(chǎn)凈額等。其中，股票發(fā)行溢價(jià)是上市公司常見、也是主要的資本公積金的來(lái)源。當(dāng)每股資本公積金為1.00元時(shí)，該公司股票相應(yīng)地具備了10轉(zhuǎn)增10的能力。

　　送股與轉(zhuǎn)增股本對(duì)一般投資者來(lái)說，統(tǒng)稱"送股"，實(shí)際上，兩者具有本質(zhì)區(qū)別。送股俗稱"紅股"，是上市公司采用股票股利形式進(jìn)行的利潤(rùn)分配，它的來(lái)源是上市公司的留存收益;而公積金轉(zhuǎn)增資本是在股東權(quán)益內(nèi)部，把公積金轉(zhuǎn)到"實(shí)收資本"或者"股本"賬戶，并按照投資者所持有公司的股份份額比例的大小分到各個(gè)投資者的賬戶中，以此增加每個(gè)投資者的投入資本。因此，轉(zhuǎn)增股本不是利潤(rùn)分配，它只是公司增加股本的行為，它的來(lái)源是上市公司的資本公積。如公司沒有上市，則是將其平均分配到各個(gè)股東手中。

　　(1)送股、轉(zhuǎn)增股本的會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)。

　　從會(huì)計(jì)角度來(lái)說，送股實(shí)質(zhì)上只是將公司的留存收益轉(zhuǎn)入股本賬戶，留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，現(xiàn)在的上市公司一般只將未分配利潤(rùn)部分送股，實(shí)際上盈余公積的一部分也可送股。而轉(zhuǎn)增股本則是將資本公積轉(zhuǎn)入股本賬戶。股本、未分配利潤(rùn)、資本公積、盈余公積同屬股東權(quán)益類賬戶，都是公司的凈資產(chǎn)，這些都屬于投資者所有，也就是說，經(jīng)過送股、轉(zhuǎn)增股本后，上市公司的股東權(quán)益并沒有改變，更不會(huì)影響公司的總資產(chǎn)、總負(fù)債?？梢?，送股、轉(zhuǎn)增股本行為本身只是會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)帳而已，當(dāng)然上市公司不可能因?yàn)檫@種行為而使公司當(dāng)年或以后獲利，投資者在公司中的權(quán)益當(dāng)然也不可能因此增加。從另一角度看，送股、轉(zhuǎn)增股本雖然使公司發(fā)行在外的股票數(shù)量發(fā)生了變化，但這種股票數(shù)量的增加于投資者權(quán)益無(wú)絲毫影響。這是因?yàn)楣善睌?shù)量是同比例增加的，每個(gè)投資者所持股數(shù)占公司總股本數(shù)的比例是不變的。既然送股、轉(zhuǎn)增股本只是使投資者持有的股票增加了，而沒有改變投資者在公司中的權(quán)益，那么很顯然的一個(gè)結(jié)果就是每股所擁有的權(quán)益同比例地下降了，并且，如果公司下年度的經(jīng)營(yíng)狀況與上年度相比變化不大的話，則下年度的每股收益指標(biāo)亦將同比例下降。

　　(2)送股、轉(zhuǎn)送股本的負(fù)面效應(yīng)。

　　穩(wěn)健、成熟的上市公司制定其分配政策是以公司的發(fā)展前景以及對(duì)后期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)為根據(jù)的，但由于我國(guó)股票市場(chǎng)發(fā)展的時(shí)間還不長(zhǎng)，上市公司進(jìn)入市場(chǎng)也還不久，因而部分上市公司制定分配預(yù)案的做法還不很規(guī)范。由于這些公司在發(fā)行新股時(shí)都得了較高的股票溢價(jià)收入，超過股票面值的這部分溢價(jià)收入被記入資本公積，因而盡管這些公司當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)可能不多，但都有較高的資本公積，將資本公積金轉(zhuǎn)增股本是這些公司常用的做法。雖然轉(zhuǎn)增股本能夠博得目前的流通股股東的歡心，但由于轉(zhuǎn)增股本與送股一樣，都有攤薄每股收益與每股凈資產(chǎn)的效應(yīng)，勢(shì)必會(huì)影響下年度的利潤(rùn)分配以及下年度的每股盈利指標(biāo)。總之，對(duì)于上市公司和投資者來(lái)說，要辯證地看待送股和轉(zhuǎn)送股本。一般來(lái)說，在新興的證券市場(chǎng)上，上市公司比較喜歡用股票股利和轉(zhuǎn)增股本的方式進(jìn)行分配，以迎合投資者;而在成熟的證券市場(chǎng)上，上市公司較多采用現(xiàn)金股利方式進(jìn)行利潤(rùn)分配，以保證股東收益的穩(wěn)定性。

　　(3)納稅

　　資本公積轉(zhuǎn)增股本如何納稅近期，某上市公司2009年度利潤(rùn)分配及公積金轉(zhuǎn)增股本方案已獲年度股東大會(huì)審議通過。其中該公司資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案為：以本公司現(xiàn)有的總股本為基數(shù)，每10股轉(zhuǎn)增3股，方案實(shí)施后，其財(cái)務(wù)人員特別提出咨詢，上述資本公積轉(zhuǎn)增股本是否涉及扣繳企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅問題?

　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南的通知》(財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào))中《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中的解釋，資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，《公司法》百七十八條也明確規(guī)定，股份有限公司依照本法規(guī)定，以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。但資本公積轉(zhuǎn)增股本有著限定性條件，根據(jù)公司法及相關(guān)規(guī)定，資本(或股本)溢價(jià)屬于直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積。因而在稅收的層面上而言，涉及企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種的處理。

　　資本公積轉(zhuǎn)增股本企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅呢?根據(jù)我國(guó)《公司法》等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本(或股本)。根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?；趪?guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件的規(guī)定，上市公司以股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅或免稅收入處理，因此，對(duì)投資雙方而言不存在企業(yè)所得稅繳納及扣繳問題。

　　資本公積轉(zhuǎn)增股本如何繳納個(gè)人所得稅?《稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。這里的“資本公積金”的范圍，根據(jù)《稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕289號(hào))的解釋，是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

　　因此，上市公司以資本公積中的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本，對(duì)投資者而言包括企業(yè)投資者和個(gè)人投資者，均不用繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，上市公司也無(wú)須履行相應(yīng)的扣繳義務(wù)。這里需要說明的是，對(duì)上市公司而言，對(duì)于其經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，上市公司用盈余公積轉(zhuǎn)增資本或用盈余公積派送新股，用未分配利潤(rùn)分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)以及分配給股東的股票股利，投資企業(yè)及投資個(gè)人均應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

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